ОРГАНІЗАЦІЙНО-МЕТОДИЧНІ АСПЕКТИ СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИ ІНВЕСТИЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

Економічний розвиток країни залежить від ефективного використання матеріальних ресурсів і праці людей. Економічною наукою постійно досліджуються питання інвестування. Сьогодні питання активізації інвестиційного процесу є ключовим для української економіки. Це обумовлено істотним впливом інвестицій на процес економічного росту галузей національної економіки.
Ефективна інвестиційна діяльність є одним із найважливіших аспектів економічного розвитку суб’єктів господарювання всіх рівнів. Важливим чинником, який сприяє цьому, є добре налагоджена система управління підприємством, відтак організація обліку та контролю як її складової.
Згідно ЗУ «Про інвестиційну діяльність» інвестиційною діяльністю є сукупність практичних дій громадян, юридичних осіб і держави щодо реалізації інвестицій [5]. Інвестиції – це довгострокові вкладення грошових, майнових та інтелектуальних цінностей в об’єкти підприємницької та інших видів діяльності з метою отримання прибутку або досягнення соціального ефекту.
Отже, однією з функцій управління інвестиційною діяльністю на підприємстві є оперативний контроль. Оперативний інвестиційний контроль – це процес перевірки виконання й забезпечення реалізації всіх управлінських рішень у сфері інвестиційної діяльності підприємства.
Слід зазначити, що нерідко допускаються зловживання окремими працівниками підприємств щодо інвестиційної діяльності, це стає предметом розслідування і судових розглядів. Об`єктивну ж оцінку доказів, які є в бухгалтерських документах, забезпечує судово-бухгалтерська експертиза.
Потреба у дослідженнях судово-бухгалтерською експертизою вказаних операцій виникає, передусім, при створенні конфліктних ситуацій у сфері інвестиційної діяльності підприємства, пов'язаних, зокрема, із порушенням чинного законодавства України, нормативно-правових актів, зловживаннями в сфері обігу цінних паперів і т.д. [3].
Здійснення судово-бухгалтерської експертизи операцій з інвестиційної діяльності підприємства проводиться на основі попередньо сформованого локального стандарту експертного дослідження, який включає:
- об'єкти судово-бухгалтерської експертизи операцій з інвестиційної діяльності підприємства;
- джерела інформації для проведення експертизи;
- конкретні методичні прийоми дослідження;
- методичні прийоми узагальнення і реалізації результатів експертизи операцій з інвестиційної діяльності підприємства [2].
До об'єктів судово-бухгалтерської експертизи інвестиційної діяльності підприємства належать:
- інвестиції у майнових цінностях; ноу-хау, авторські права, інші об'єкти інтелектуальної власності;
- векселі, акції, облігації та інші цінні папери;
- капітальні інвестиції;
- бухгалтерський облік інвестицій;
- правопорушення в інвестиційній діяльності підприємства.
Джерелами інформації судово-бухгалтерської експертизи інвестиційної діяльності підприємства є: законодавство України про інвестиційну діяльність; нормативно-правові акти, що регулюють її здійснення; інструктивні матеріали з обліку інвестиційної діяльності; первинні документи та регістри бухгалтерського обліку; інформація правоохоронних органів, тощо [1].
За характером документальної інформації, яка відображає різні аспекти діяльності суб’єкта підприємництва, та стосовно доказу окремих обставин вчинення злочину, документи поділяються на:
1) установчі та організаційно-розпорядницькі документи підприємства;
2) документи органів державної реєстрації;
3) банківські документи;
4) документи податкових органів;
5) документи бухгалтерського обліку і звітності.
Особливо велике значення при розслідуванні економічних злочинів мають бухгалтерські документи, які у залежності від їхнього походження та змісту інформації, поділяються на первинні облікові документи, документи оперативного обліку і документи неофіційного обліку. Кожна класифікаційна група відображає не тільки певну інформацію, але й обумовлює коло осіб, відповідальних за їх оформлення, та місце їх зберігання.
Основними методичними прийомами експертного дослідження операцій з інвестиційної діяльності є розрахунково-аналітичні (економічний аналіз, статистичні розрахунки, аналітичні розрахунки тощо) та документальні.
Методичні прийоми узагальнення і реалізації результатів судово-бухгалтерської експертизи інвестиційної діяльності включають групування результатів експертного дослідження, аналітичне групування доказів, узагальнення результатів дослідження, систематизований виклад висновків, розробку профілактичних заходів, реалізацію результатів судово-бухгалтерської експертизи) [5].
Експерт-бухгалтер на основі проведеного дослідження узагальнює результати його здійснення в журналі судово-бухгалтерської експертизи. При цьому фіксують зміст конкретного питання, винесеного на розгляд судово-бухгалтерської експертизи, вказують перелік нормативно-правової та фактографічної інформації, що стосується безпосередньо досліджуваного питання, формулюють зміст недоліків і правопорушень, виявлених ревізією, наводять суму збитку та вказують посадову особу, яка відповідає за правопорушення.
На основі записів у журналі судово-бухгалтерської експертизи експерт-бухгалтер використовуючи методичні прийоми аналітичного групування доказів правопорушень у сфері інвестиційної діяльності, у спеціальних аналітичних таблицях формує зведений результат експертного дослідження.
На підставі наведених вище матеріалів експерт-бухгалтер складає узагальнюючий висновок судово-бухгалтерської експертизи, який разом з журналом та аналітичними таблицями передається правоохоронному органу, що призначив експертизу.
Результативність судово-бухгалтерської експертизи значною мірою залежить від її підготовки, у якій можуть бути виділені кілька складових: вибір часу призначення експертизи; підготовка матеріалів для її проведення; винесення постанови про призначення експертизи.
Щоб уникнути зловживань та різного роду порушень у суб’єктів підприємництва, доцільно належним чином організувати систему внутрішнього контролю.
Іноземні інвестори мають бути зацікавлені у фінансуванні вітчизняних підприємств, тому керівникам українських компаній слід максимально ефективно використовувати та впроваджувати інноваційні практики і підходи контролю інвестицій з метою подальшого розвитку даної сфери та забезпечення сталого розвитку економіки.

1. Білуха М.Т. Судово-бухгалтерська експертиза: Підручник для студентів вузів. – К.: Воля, 2004. – 653 с.
2. Бондар М. І. Інвестиційна діяльність: методика та організація обліку і контролю [Текст]: монографія / М. І. Бондар. – К.: КНЕУ, 2008. – 256 с.
3. Губанова Л. І. Система контролю за реалізацією інвестиційної програми в умовах трансформаційної економіки [Електронний ресурс] / Л. І. Губанова // БИЗНЕСИНФОРМ. – 2009. – № 4 ТОМ – Режим доступу: http://archive.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/bi/2009_4/4(2)/4-6.pdf.
4. Короткова О. В. Інвестиційна привабливість підприємства та методика її оцінювання [Текст] / О. В. Короткова // Ефективна економіка. – 2013. – № 6. – С. 32.
5. Про інвестиційну діяльність [Електронний ресурс]: Закон України від 18.09.1991 р. № 1560-XII. – Режим доступу: \www/URL:http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/1560-12.